網(wǎng)絡貨運平臺涉稅風險與合規(guī)路徑探索

在運營初期，網(wǎng)絡貨運平臺中部分企業(yè)如果未能把握合法經(jīng)營的尺度與邊界，或為了擴大業(yè)務而出現(xiàn)了不規(guī)范操作，亦或為了一時利益而從事違法行為，進而引發(fā)涉稅刑事風險，不僅使自身受到經(jīng)濟處罰、人身自由處罰，更影響到國家整個行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

一、網(wǎng)絡貨運平臺業(yè)務模式涉稅風險解析

結(jié)合案件觀察與分析，網(wǎng)絡貨運平臺存在涉稅風險的業(yè)務模式主要包括以下幾種：

(一) 成品油購進

1、無車承運人純暴力虛假取得成品油增值稅發(fā)票用以抵扣進項，即存在購進發(fā)票而無支付款項、成品購進和耗用記錄，或存在支付款項但無購進和耗用記錄且存在資金變相回流情形。

2、按照國家稅務總局公告2017年第30號文件規(guī)定，無車承運企業(yè)購進并交給實際承運人的成品油等可以抵扣，現(xiàn)實中無車承運人實際也取得并抵扣了進項。但關鍵是交給實際承運人的成品油交付事項在涉稅方面除了考慮可抵扣進項外還存在一個關鍵問題，那就是成品油交付實際上也是一項買賣交易行為，對此我們可以做以下分析。

首先從結(jié)算方式上托運人與無車承運人進行了總運輸合同金額的約定并由托用人向無車承運人支付，再由無車承運人將總運輸合同進行分解與實際承運人進行差價轉(zhuǎn)運合作，在此由無車承運人直接向?qū)嶋H承運人支付其承擔運輸區(qū)間的相關運輸款項，要注意這部分從總合同金額中拆分出來的支付給實際承運人的轉(zhuǎn)運價款，由無車承運人進行了組合支付，其中一部分是油料另一部分是貨幣，也就是說無車承運人以成品油沖抵了實際承運人的部分運費，換取了實際承運人以運輸服務作為對價的非貨幣性支付，同理實際承運人以運輸服務換取了成品油非貨幣性支付。

其次無車承運人無論是購買油卡交付給實際承運方加油還是進行報銷制支付，其核心是其向成品油銷售方支付了款項并且以自己的名義取得了成品油購進發(fā)票，且從成品油銷售方角度出發(fā)其風險和報酬的轉(zhuǎn)移指向唯獨是無車承運人，與實際承運人沒有必然的聯(lián)系，因此無車承運人是確定的已經(jīng)實現(xiàn)了交易的購買方，這一過程中存在的區(qū)別只不過是貨物交付的方式不同。而無車承運人付出成品油代價的理由也唯獨是換取實際承運人的交通運輸服務。

再次按照財稅〔2016〕36號文件附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十條規(guī)定“銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外:”十一條“有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。”，因此在這里無車承運人實際發(fā)生了貨物銷售應稅行為，其征稅對象和計稅依據(jù)是明確的。但實際上我們發(fā)現(xiàn)很多無車承運人并非將油料交付做銷售處理。

(二) 輪胎等車輛耗用品購進國家稅務總局公告2017年第30號文件中，以正列舉的方式明確了允許抵扣的僅為“成品油和支付的道路、橋、閘通行費”，列舉項目并沒有含其他項目，因此無車承運企業(yè)在無自有車輛的前提下購進輪胎等汽車耗用品用以抵付用費，加之比照上述成品油業(yè)務模式的分析，在對進項稅額予以抵扣的同時需做銷售處理計算銷項稅額。

(三) 購進運輸車輛租賃業(yè)務實務中，我們注意到部分無車承運企業(yè)購進了運輸車輛租賃服務，并且按照13%稅率進行了進項稅額抵扣，同時發(fā)現(xiàn)此類業(yè)務實際上是無車承運人向車輛提供方以租金名義支付了運費(車輛提供方提供車輛并配備司機、對運輸貨物的毀損、滅失承擔運輸區(qū)間的責任)。

實際上這種模式是典型的《中華人民共和國民法典》第三章合同篇典型合同中的“多式聯(lián)運合同”；交通運輸部《網(wǎng)絡平臺道路貨物運輸經(jīng)營管理暫行辦法》的通知(交辦運〔2016〕115號)第二條也明確“實際承運人，是指接受網(wǎng)絡貨運經(jīng)營者委托，使用符合條件的載貨汽車和駕駛員，實際從事道路貨物運輸?shù)慕?jīng)營者”；另外還可比照財稅〔2016〕36號文件附件1:《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一條第二款中規(guī)定“水路運輸?shù)某套?、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務?！?/span>

期租業(yè)務，是指運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務?！昂娇者\輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務?！睗褡鈽I(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔的業(yè)務。

因此網(wǎng)絡貨運平臺上述業(yè)務應按照購進“交通運輸服務”處理，不應錯用稅目以“有型動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務”處理。

二、網(wǎng)絡貨運平臺的合規(guī)路徑構(gòu)建

網(wǎng)絡貨運平臺基于其行業(yè)屬性的不同，涉及到眾多的配套業(yè)務和眾多的運營模式，在試點的兩年時間中暴露出的稅務風險需要引起足夠的重視，業(yè)務合規(guī)是網(wǎng)絡貨運平臺的生命線，而發(fā)票風險是網(wǎng)絡貨運平臺業(yè)務合規(guī)面臨的最大問題。

(一) 強化網(wǎng)絡貨運平臺的外部監(jiān)管機制

1.加強對網(wǎng)絡貨運平臺涉稅信息的監(jiān)管稅務總局局長王軍在金磚國家稅務局長會議的主旨發(fā)言《深化金磚稅收合作 共拓金色發(fā)展之路》中提到：中國稅收征管已經(jīng)歷了“經(jīng)驗管稅”和“以票管稅”兩個時期，正在向“以數(shù)治稅”時期邁進。因此，在“以數(shù)治稅”的背景下，加強對網(wǎng)絡貨運平臺涉稅信息的監(jiān)管亦成為時代所需，特別是在金稅四期的推動下，應當協(xié)同建立“以數(shù)治稅”，明確網(wǎng)絡貨運平臺經(jīng)濟下各方主體的相關義務，利用區(qū)塊鏈等數(shù)字技術(shù)構(gòu)成數(shù)字化稅收信息平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、征稅透明。

對網(wǎng)絡貨運平臺而言，首先，要完善網(wǎng)絡貨運平臺用戶注冊制度及涉稅信息管理，即從源頭上規(guī)范涉稅實際承運人信息的管理，建立實際承運人的稅收信息數(shù)據(jù)庫，通過大數(shù)據(jù)收集實際承運人的稅收信息，通過銀行的資金交易往來信息、物流貨運信息、發(fā)票信息等查證其真實交易；

其次，對于網(wǎng)絡貨運平臺，要建立相應的涉稅信息監(jiān)管制度，特別是在金稅四期系統(tǒng)上線之后，對于其貨運的涉稅數(shù)據(jù)、發(fā)票抬頭、金額、名稱、數(shù)量、單價等實行全票面上傳，做到透明化稅源監(jiān)控和征管。通過會計核算和財務管理信息化，推進電子發(fā)票無紙化的報銷、入賬、歸檔、存儲，依托同一個數(shù)字身份，實現(xiàn)稅收征管流程和數(shù)據(jù)源的無縫對接，推動稅務部門和其他職能部門的深度融合。

2.加強對網(wǎng)絡貨運信息的監(jiān)管《暫行辦法》對網(wǎng)絡貨運經(jīng)營者有關承運車輛及駕駛員資質(zhì)審核、貨物裝載及運輸過程管控、信息記錄保存及運單數(shù)據(jù)傳輸、稅收繳納、網(wǎng)絡和信息安全，貨車司機及貨主權(quán)益保護、投訴舉報，服務質(zhì)量及評價管理等作了系統(tǒng)規(guī)定，以及明確了稅務部門對網(wǎng)絡貨運經(jīng)營者的稅收征管工作職責。

因此，在實際運行中，交通主管部門應進一步建立和完善網(wǎng)絡貨運信息監(jiān)測系統(tǒng)，實現(xiàn)與網(wǎng)絡貨運經(jīng)營者信息平臺的有效對接，定期將監(jiān)測數(shù)據(jù)上傳至交通運輸部網(wǎng)絡貨運信息交互系統(tǒng)，并及時傳遞給同級稅務部門。對于網(wǎng)絡貨運經(jīng)營者虛構(gòu)交易、運輸、結(jié)算信息，造成監(jiān)測結(jié)果異常的，道路運輸監(jiān)督管理職責的機構(gòu)應依法查處。交通運輸主管部門可以定期組織開展網(wǎng)絡貨運經(jīng)營者信用評價，并將信用評價結(jié)果、處罰記錄等信息公示。

3.推動網(wǎng)絡貨運平臺機制的創(chuàng)新《暫行辦法》明確了網(wǎng)絡貨運不包括僅為托運人和實際承運人提供信息中介和交易撮合等服務的行為，但在實務中，網(wǎng)絡貨運平臺實際亦可以作為居間撮合平臺發(fā)揮作用。

(二) 建立內(nèi)部稅務風控制度

1.培養(yǎng)合規(guī)意識，建立內(nèi)部規(guī)范的管理制度網(wǎng)絡貨運平臺在大數(shù)據(jù)技術(shù)賦能下，促使貨運全網(wǎng)實現(xiàn)互聯(lián)互通，具備了信息發(fā)布、線上交易、全程監(jiān)控、金融支付等功能。數(shù)字技術(shù)的出現(xiàn)，為網(wǎng)絡貨運平臺的發(fā)展提供了支持和保障，網(wǎng)絡貨運平臺可以對貨物運輸交易的真實性作出保障。

網(wǎng)絡貨運平臺的經(jīng)營者，應實實在在地投入相應技術(shù)應用，保障網(wǎng)絡貨運平臺的良性發(fā)展。網(wǎng)絡貨運平臺經(jīng)營者應有合規(guī)意識，經(jīng)受得住誘惑，拒絕成為過票的工具。

網(wǎng)絡貨運平臺應建立內(nèi)部規(guī)范的管理制度，建立訂單的下達、受理、在司機平臺上發(fā)單、司機搶單，到現(xiàn)場裝貨、簽電子合同、在途軌跡跟蹤、在線簽收和實時提款等一系列規(guī)范的制度。規(guī)范記錄實際承運人、托運人的用戶注冊信息、身份認證信息、服務信息、交易信息，并保存相關涉稅資料，確保信息的真實性、完整性、可用性。網(wǎng)絡貨運平臺應嚴格按照《暫行辦法》規(guī)定保存相關的信息和相關涉稅資料。另外，網(wǎng)絡貨運平臺應積極與稅務部門溝通，建立與稅務部門貨運業(yè)務相關平臺的對接體系，將相關的貨運業(yè)務主動納入稅務部門的監(jiān)管體系內(nèi)。

2.利用數(shù)字化技術(shù)，進行運單全程數(shù)字化管理首先，網(wǎng)絡貨運平臺應積極利用數(shù)字化技術(shù)，努力推進開發(fā)貨源方的遠程聯(lián)網(wǎng)聯(lián)控系統(tǒng)，對前端的貨源方安裝高清的網(wǎng)絡視頻監(jiān)控系統(tǒng)；其次，網(wǎng)絡貨運平臺要綜合利用貨物追蹤技術(shù)，實時追蹤貨物位置信息，實現(xiàn)業(yè)務流程全程透明化，積極推進運用北斗定位、基站、App等方式進行運單在途軌跡跟蹤，通過安裝定位系統(tǒng)，比如車輛定位、給貨物安裝追蹤器等，使貨物運輸過程形成一個閉環(huán)監(jiān)控，以及通過對司機駕駛行為的分析，實時對司機進行跟蹤；最后，加強對實際承運人的實名認證等管理，在用車之前首先要完成在線實名認證，之后才有資格在線接單，到了裝貨現(xiàn)場做線下的再次核驗，沒有問題才能裝貨，在收貨時，對收貨位置進行確認，并驗證回單上傳的合規(guī)性，通過運單全程留痕的軌跡來印證運輸業(yè)務的真實性。

3、運用交易鑒證技術(shù)數(shù)字經(jīng)濟下各類新型交易形態(tài)萌生，其人員、資金、結(jié)算、發(fā)票等管理愈加復雜，其中網(wǎng)絡貨運平臺合規(guī)面臨最大的機遇和挑戰(zhàn)為發(fā)票問題，而發(fā)票問題的核心在于交易場景的真實性。區(qū)塊鏈等新興技術(shù)的發(fā)展可為交易真實性的鑒證提供科技賦能，已有一些第三方科技平臺通過介入交易環(huán)節(jié)，能夠為交易中的主體身份信息、交易標的、支付信息等關鍵要素提供鑒證服務，完整記錄某個交易形態(tài)，實現(xiàn)稅務部門、網(wǎng)絡貨運經(jīng)營者、托運人、實際承運人之間交易信息的互聯(lián)互通。

交易鑒證除上述識別主體身份、記錄交易過程外，還能夠依托區(qū)塊鏈技術(shù)，輸出如涉稅行為分析、納稅人身份認定、異常納稅風控識別、底層發(fā)票數(shù)字化的工具和手段等各項能力，能夠有效解決網(wǎng)絡貨運平臺的稅務風險問題。