無(wú)車承運(yùn)人稅收政策---進(jìn)銷項(xiàng)詳解

     無(wú)車承運(yùn)人，概念相信大家都能理解了，就是不擁有車輛從事貨物運(yùn)輸?shù)膫€(gè)人和單位，無(wú)車承運(yùn)人有兩重身份，既是承運(yùn)人又是托運(yùn)人。
我國(guó)相關(guān)政策對(duì)沒有運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的增值稅處理進(jìn)行了明確，也按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅，也就是適用稅率為11％，不是按照貨運(yùn)代理服務(wù)6％處理。
自2017年9月1日起，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào)）第二規(guī)定，納稅人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，自行采購(gòu)并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，同時(shí)符合下列條件的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）成品油和道路、橋、閘通行費(fèi)，應(yīng)用于納稅人委托實(shí)際承運(yùn)人完成的運(yùn)輸服務(wù)；
（二）取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定。
這意味著什么呢？
意味著在物流平臺(tái)（無(wú)車承運(yùn)人）發(fā)貨，也能夠開增值稅發(fā)票。換言之，在好伙伴物流共享平臺(tái)交易，就可以開增值稅發(fā)票。而在以往，無(wú)車承運(yùn)人基本是不能開票的。這不得不說是物流行業(yè)的進(jìn)步，也是物流平臺(tái)的進(jìn)步。

這一方面利于減輕司機(jī)的負(fù)擔(dān)，另一方面又促進(jìn)物流的發(fā)展。
各種進(jìn)項(xiàng)抵扣解決方案及合規(guī)分析
 
（一）將運(yùn)輸車輛作為固定資產(chǎn)作進(jìn)項(xiàng)抵扣
 
個(gè)體運(yùn)輸戶以無(wú)車承運(yùn)人的名義購(gòu)買車輛，機(jī)動(dòng)車發(fā)票直接開具給無(wú)車承運(yùn)人。
 
評(píng)析：
 
資產(chǎn)是由企業(yè)過去經(jīng)營(yíng)交易或各項(xiàng)事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。無(wú)車承運(yùn)人并不能實(shí)際控制車輛，不屬于該無(wú)車承運(yùn)人的資產(chǎn)，將相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣，涉嫌偷稅或虛開增值稅專用發(fā)票。
 
可能辯解的理由：稅務(wù)局舉證其不能實(shí)際控制車輛難度較高。難度或許高，但并不是不能舉證，比如通過雙方簽訂的合同以及外調(diào)，比較容易發(fā)現(xiàn)。
 
而且在坐實(shí)證據(jù)之前，無(wú)車承運(yùn)人既然將車輛當(dāng)作自有資產(chǎn)，就應(yīng)該將車輛產(chǎn)生的所有收益作為自己的收入申報(bào)，但卻不能取得相對(duì)應(yīng)的成本和進(jìn)項(xiàng)抵扣，這是一個(gè)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。
 
（二）直接虛購(gòu)成品油增值稅發(fā)票
 
各地燃油增值稅虛票市場(chǎng)價(jià)格在 2%~4.5%，平均采購(gòu)成本為3%，并按照不超過銷項(xiàng)總額40%的額度做燃油進(jìn)項(xiàng)。
 
這種作法簡(jiǎn)單粗暴，赤裸裸的讓他人為自己虛開，稅額超過一萬(wàn)即入刑，實(shí)為下下之策。
 
（三）大型運(yùn)輸企業(yè)的“安永模式”
 
將企業(yè)分拆成兩類主體，一類是以實(shí)際或名義擁有的車輛為資產(chǎn)的重資產(chǎn)運(yùn)輸公司，對(duì)外開具11%的運(yùn)輸行業(yè)增值稅發(fā)票；另外一類是以物流綜合服務(wù)公司（貨代公司）名義對(duì)客戶簽約，對(duì)外開具6%的物流服務(wù)發(fā)票。此種模式最初是由四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安永提出的，因此被稱為“安永模式”。
 
評(píng)析：
 
1.物流服務(wù)和運(yùn)輸服務(wù)是不同的概念。貨代公司如果提供物流服務(wù)，提供協(xié)助聯(lián)系車輛等物流服務(wù)，按6%稅率開具物流服務(wù)沒有任何問題。但如果一方面購(gòu)進(jìn)關(guān)聯(lián)公司的運(yùn)輸服務(wù)取得11%的抵扣，另一方面將相應(yīng)運(yùn)輸服務(wù)以6%稅率的物流服務(wù)名義銷售給下家，也是典型的虛開發(fā)票，危害同上。
 
2.危害到下家利益，下家也不同意，市場(chǎng)難以拓展。
 
（四）中小型運(yùn)輸企業(yè)的 “按次租賃”模式
 
無(wú)車承運(yùn)人通過線上或線下就具體某單業(yè)務(wù)聯(lián)系個(gè)體運(yùn)輸戶后，設(shè)計(jì)單次租賃協(xié)議。在單次租賃期內(nèi)，其成品油、輪胎、修理費(fèi)由無(wú)車承運(yùn)人抵扣。如個(gè)體運(yùn)輸戶能向其開具車輛租賃費(fèi)，可另行抵扣。
 
評(píng)析：
 
1.成品油、輪胎等消耗與該次租賃業(yè)務(wù)建立關(guān)聯(lián)難度較高，有較高的虛開稽查風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)官員普遍認(rèn)為只有自有車輛或長(zhǎng)期租賃車輛其運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生的生產(chǎn)成本才能進(jìn)入到運(yùn)輸公司進(jìn)行抵扣，稅企爭(zhēng)議較大。
 
改進(jìn)建議：無(wú)車承運(yùn)人可以與個(gè)體運(yùn)輸戶建立長(zhǎng)期租賃合同，該租賃期內(nèi)，個(gè)體運(yùn)輸戶所有的業(yè)務(wù)都以無(wú)車運(yùn)輸人的名義簽訂合同，無(wú)車運(yùn)輸人為個(gè)體運(yùn)輸戶的所有業(yè)務(wù)都開具發(fā)票，并作為自己的收入申報(bào)，這樣可以較好解決抵扣資格問題。面臨的問題可能是取得發(fā)票困難，可以組織專門隊(duì)伍索取發(fā)票。
 
2.給付司機(jī)報(bào)酬，須履行個(gè)人所得稅及社保費(fèi)用代扣代繳。
 
（五）單車異地開票
 
“單車異地開票”是指以單個(gè)車輛的所有者或者使用者為主體，在業(yè)務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 車籍所在地視為為“本地”，業(yè)務(wù)發(fā)生地視為“異地”包括：業(yè)務(wù)委托人所在地、發(fā)貨人所在地、收貨人所在地。單車可以在固定期間內(nèi)選擇上述任一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)履行納稅義務(wù)，并申請(qǐng)代開專用發(fā)票。
 
評(píng)析：
 
1.“其他個(gè)人”不能代開專用發(fā)票，所以無(wú)車承運(yùn)人需要經(jīng)其授權(quán)，為其代辦工商登記。
 
2.結(jié)構(gòu)性稅差高達(dá)8%，超過實(shí)際增值，造成超額稅負(fù)。
 
以上方案各有利弊，綜合比較，在當(dāng)前無(wú)更新政策出臺(tái)的前提下，筆者認(rèn)為第四種方案的改進(jìn)版，將按次租賃改為長(zhǎng)期租賃可能更符合稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)務(wù)要求。一般來說，個(gè)體運(yùn)輸戶在某段時(shí)間內(nèi)業(yè)務(wù)線路和服務(wù)客戶相對(duì)固定，安排專門團(tuán)隊(duì)為其打理進(jìn)項(xiàng)抵扣事項(xiàng)是可行的，比如按規(guī)定索取成品油發(fā)票、修理費(fèi)發(fā)票等。但不足之處在于，由于司機(jī)和個(gè)體工商戶是其他個(gè)人，無(wú)法代開增值稅專用發(fā)票，司機(jī)提供的勞務(wù)費(fèi)和車輛租賃費(fèi)無(wú)法取得抵扣。對(duì)現(xiàn)行稅收政策的改進(jìn)建議是放開對(duì)其他個(gè)人代開專用發(fā)票的限制。這樣，無(wú)車承運(yùn)人可以取得更多合理的抵扣，也將“長(zhǎng)期租賃”模式下的所有經(jīng)濟(jì)關(guān)系都納入了稅收管理，也為個(gè)體運(yùn)輸戶和司機(jī)的個(gè)人所得稅和社保費(fèi)管理提供了抓手。
 
這種模式最大的弊病是有超額稅負(fù)的存在。由于租賃費(fèi)和個(gè)人勞務(wù)費(fèi)上游的增值稅鏈條沒有打通，所以無(wú)車承運(yùn)人只能接受3%的超低抵扣率，承擔(dān)了超過實(shí)際增值部分的稅負(fù)。一個(gè)徹底的辦法是模仿農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策，對(duì)無(wú)車承運(yùn)人的實(shí)際增值率進(jìn)行測(cè)算，按其輸出的運(yùn)輸服務(wù)量核定其各項(xiàng)支出的進(jìn)項(xiàng)稅額。一方面有效降低稅企雙方的遵從風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)，另一方面也將無(wú)車承運(yùn)行業(yè)控制在一個(gè)合理的稅負(fù)，減少對(duì)公路運(yùn)輸市場(chǎng)價(jià)格的干擾。考慮到農(nóng)產(chǎn)品核定扣除行業(yè)并未完全擺脫對(duì)發(fā)票的依賴，所以能發(fā)揮理想作用的無(wú)車承運(yùn)核定扣除還必須是一個(gè)升級(jí)版的核定扣除方式。在下一篇文章里，我們討論造成無(wú)車承運(yùn)行業(yè)眾多困擾的制度原因，并嘗試提出根本性的解決方案。
 
物流行業(yè)的司機(jī)大哥們要將這項(xiàng)規(guī)定好好牢記并利用起來，把貨運(yùn)能力盡可能發(fā)揮到極致。將以往的業(yè)務(wù)模式揚(yáng)長(zhǎng)避短，提高物流的效率，總體減低運(yùn)輸成本，提高營(yíng)收。